 |
 |
 |
|
 |
|
 |
|
 |
|
 |
|
Юрист | Услуги | Дела | Статьи |
|
 |
|
|
||||
|
|
||||||
|
| Статьи | ||||||
|
Применение ставки 0 процентов перевозчиками, осуществляющими
перевозку импортируемых в Российскую Федерацию грузов, при
налогообложении своих услуг налогом на добавленную
стоимость. По мнению некоторых Инспекций ФНС России по г.Москве подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (редакция до 01.01.2006г.) не предусмотрено применение «нулевой» ставки по НДС при оказании услуг по перевозке (транспортировке) импортируемых грузов. Данный вывод налоговых органов ошибочен, т.к. абз.2 подпункта 2 пункта 1 ст.164 Налогового Кодекса четко предусмотрено, что налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) «по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками…» (редакция до 01.01.2006г.), («ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями», редакция после 01.01.2006г). Правомерность и обоснованность позиции налогоплательщиков по обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС при перевозке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, подтверждается и системным толкованием норм налогового законодательства, в частности, подпунктом 3 пункта 4 ст.165 Налогового Кодекса РФ, где предусмотрено представление налогоплательщиком таможенной декларации с отметками российского таможенного органа и пограничного таможенного органа, через который товар был «ввезен на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса». Аналогичное требование имеется в подпункте 4 пункта 4 ст.165 Налогового Кодекса РФ в отношении транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих «ввоз товаров на таможенную территорию РФ…». Данная позиция подтверждается и судебной практикой: Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14 июля 2003 года № 12-П (п.2.1. в описательной части и в п.2 резолютивной части) неоднократно признает право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, в т.ч. и при «ввозе импортируемых в Российскую Федерацию товаров». О праве перевозчиков применять ставку 0 процентов в отношении услуг по перевозке не только экспортируемых, но и импортируемых товаров говорится в письме МНС РФ от 05.04.2002г. № 03-3-06/893/32-Н435, в письме УМНС РФ по г.Москве от 23.08.2004г. № 24-11/5614, в письме УМНС РФ по г.Москве от 22.11.2005г. № 19-11/86096. В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов по перевозке импортируемых товаров должны быть представлены документы, указанные в п.4 ст.165 НК РФ (редакция до 01.01.2006г.): - контракты (договоры) на оказание услуг по перевозке грузов в международном сообщении; - выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от заказчиков перевозки на счет налогоплательщика; - таможенные декларации с отметками российской таможни «Товар поступил» и «Выпуск разрешен» и с отметками пограничных таможенных органов, через которые товар был ввезен на таможенную территорию РФ; - транспортные документы - СМР-накладные, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ; Кроме того, налогоплательщики по собственной инициативе, с целью исключить возможные вопросы со стороны налоговых органов, дополнительно представляют к налоговой декларации следующие документы: СВИФТ-послания, платежные поручения, счета (инвойсы); свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита. Налогообложение услуг по перевозке импортируемых в РФ товаров по ставке 0 процентов на основании абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ правомерно применяется перевозчиками, о чем свидетельствуют разъяснения Министерства Финансов РФ, в частности: - письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 06.08.2002г. № 04-03-08/29; - письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28.10.2004г. № 03-04-08/99; разъяснения Министерства РФ по налогам и сборам, в частности - письмо Федеральной налоговой службы от 28.09.2005г. № 03-4-03/1771/28; - письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 05.04.2002г. № 03-3-06/893/32-Н435; - письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве от 23.08.2004г. № 24-11/54614; - письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве от 22.11.2005г. № 19-11/86096 (имеется в материалах дела), а также многочисленной арбитражной практикой: - постановление ФАС Московского округа от 24.01.2006г. по делу № КА-А40/13719-05; - постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005г. по делу № КА-А40-7005-05; - постановление ФАС Московского округа от 12.11.2003г. по делу № КА-А40-9001/03; - решение Арбитражного суда г.Москвы от 11.10.2005г. № А40-500848/05-99-307; - решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.09.2005г. № А40-32713/05-75-311; - решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.09.2005г. № А40-43258/05-76-379; - решение Арбитражного суда г.Москвы от 29.04.2005г. № А40-14334/05-139-109; - решение Арбитражного суда г.Москвы от 01.06.2004г. № А40-15445/04-114-155. Налогообложение по ставке 0 процентов основано на подтверждении следующих обстоятельств: - факта импорта товаров; - факта соблюдения таможенного режима выпуска в свободное обращение. Факт импорта фиксируется, как это следует из ст.2 Федерального Закона РФ № 164-ФЗ от 08.12.2003г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» в момент пересечения товаром таможенной границы. Представленными к налоговой проверке международными товарно-транспортными накладными (CMR) подтверждается факт пересечения таможенной границы РФ автомобиля с товаром, ввозимым на таможенную территорию РФ. В соответствии с п.п. 1 и 2 ст.79 Таможенного Кодекса РФ, ВТТ – таможенная процедура, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории РФ из места их прибытия до места нахождения таможенного органа, где и происходит их таможенное оформление. На основании ст.92 ТК РФ свидетельство о завершении ВТТ выдается таможенными органами после прибытия транспортного средства на таможню назначения, проверки документов представленных перевозчиком, идентификации ввезенных товаров и удостоверяет, что перевозка по процедуре МДП завершена. Таким образом, законодательством предоставлено перевозчикам право применять ставку 0 процентов в отношении услуг по перевозке не только экспортируемых, но и импортируемых товаров. Юрист Титова Е.С. |
||||||
|
|
|||||
 |
© Адвокатский кабинет Титова А.Ф. 2009. Все права защищены. Разработано WebServis Centre |
 |
